銷售退回折扣折讓的會計處理(銷售折讓的賬務(wù)處理案例)
銷售折扣:銷售折扣分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種:
商業(yè)折扣是根據(jù)顧客不同給予的價格上的扣除,比如購買10件,銷售價格折扣10%;購買200件,折扣20%等。
特點:是折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的。
納稅處理:企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的,應(yīng)按最終成交價格進行商品收入的計量。
國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1993154號文規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額?!?br>例:某化肥廠為增值稅一般納稅人,主營化肥銷售。為了拓展市場,擴大銷售,決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購化肥1噸者,折扣1%;購5噸,折扣3%,常銷售價格為2500元/噸?,F(xiàn)有代理商前來購買5噸化肥
解:(1)確定適用稅率。根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》,該廠銷售化肥應(yīng)按13%稅率計算繳納增值稅。
(2)計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計,用折扣后的銷售額計算增值稅。
銷售額為5×2500×97%=12125元
折扣額為5×2500×3%=375元
銷項稅額為12125×13%=1576.25元
價稅合計為12125+1576.25=13701.25元
(3)填開增值稅專用發(fā)票,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,注意折扣額用“-”表示。
(4)會計分錄:借:銀行存款 13701.25
貸:主營業(yè)務(wù)收入 12125
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1576.25
現(xiàn)金折扣是售貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后,為鼓勵購貨方及早支付貨款而狹義許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。
特點:銷售折扣發(fā)生在銷貨后,是一種融資性質(zhì)的理財費用,銷售折扣不得從銷售額中減除。
a公司2021年6月11日銷售商品一批,共500件,增值稅發(fā)票注明的售價50 000元,增值稅額6 500元。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。
規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30(10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;20天內(nèi)付款,貨款折扣1%;30天內(nèi)則無折扣,全額付款?!?/10,1/20,n/30”)。
公司采用總價法核算現(xiàn)金折扣,6月15日收回貨款。
a公司會計分錄為:
6月11日銷售實現(xiàn)時,按總價確認收入:
借:應(yīng)收賬款 56 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 500
借:主營業(yè)務(wù)成本 40 000
貸:庫存商品 40 000
6月15日收回貨款時:
借:銀行存款 55370
財務(wù)費用 (56 500×2%)1 130
銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求,售貨方同意在商品價格上給予的減讓。
在核算時,由于銷售折讓不具備費用的屬性。因此,應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。
「例」b公司2021年5月20日銷售一批商品,增值稅發(fā)票注明的售價為40 000元,增值稅為 5200元,該批產(chǎn)品的成本為35 000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致,要求給予價款5%的折讓,b公司同意折讓。
b公司會計分錄為:
5月20日銷售實現(xiàn)時:
借:應(yīng)收賬款 45200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5200
借:主營業(yè)務(wù)成本 35000
貸:庫存商品 35000
發(fā)生銷售折讓時:
借:主營業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 260
貸:應(yīng)收賬款 2260
實際收款時:
借:銀行存款 42940
貸:應(yīng)收賬款 42940