貨幣資金審計程序表怎么填(貨幣資金審計程序)

一、庫存現(xiàn)金的審計

（一）庫存現(xiàn)金監(jiān)盤

程序目的：

1、一是驗證賬上的現(xiàn)金的“存在性”（即賬上的現(xiàn)金到底在保險柜中有沒有，有沒有被挪用或盜用）。如果審計對象是私有且處于創(chuàng)業(yè)階段的小企業(yè)，可能因其老板的財產(chǎn)與企業(yè)的財產(chǎn)缺乏有效隔離，導(dǎo)致庫存現(xiàn)金的“存在性”審計風(fēng)險較大。例如，筆者于10年前在接受委托，做s公司引進戰(zhàn)略投資者的財務(wù)盡職調(diào)查時，其賬上現(xiàn)金3百多萬，監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)保險柜中只有2萬多。出納解釋在公司設(shè)立初，為裝修車間，老板私人墊款從市場上買過一些只開了收據(jù)的材料，怕稅務(wù)局查賬，故2年來老板報銷的收據(jù)財務(wù)一直沒有入賬，導(dǎo)致現(xiàn)金賬實不符。

2、二是驗證賬上現(xiàn)金的“完整性”（即是否所有的現(xiàn)金都被反映到賬上，有沒有私設(shè)“小金庫”）如果審計對象有現(xiàn)金收入，且現(xiàn)金收入來源不止一個加上現(xiàn)金收入日清月結(jié)的內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，那么其對應(yīng)庫存現(xiàn)金的“完整性”審計風(fēng)險較大。例如酒店行業(yè)的健身房、游泳池、酒吧、行政走廊等能現(xiàn)金消費的公司就需關(guān)注現(xiàn)金的完整性問題，必要時需要實施一些不可預(yù)見性程序，多方了解現(xiàn)金收入的來源。

現(xiàn)金的監(jiān)盤程序，需要的不僅僅是現(xiàn)場查看出納盤點現(xiàn)金的數(shù)量，審計人員需要做一個“有心人”，多留意出納崗與會計崗不相容崗位是否有效分離，包括出納和會計的會計信息系統(tǒng)賬號是否互用、財務(wù)章及印鑒的保管是會計還是出納、空白支票的保存。此外，針對舞弊的審計時，通常需要增加審計程序的不可預(yù)見性，“突擊”監(jiān)盤。

（二）現(xiàn)金的細節(jié)測試抽樣

程序目的：核實現(xiàn)金開支的真實性、現(xiàn)金開支審批程序是否完整。細節(jié)測試有高估測試和低估測試之分，高估測試即通常所說“逆查法”從明細賬查到原始憑證，以驗證是否所有已經(jīng)入賬開支都有原始憑證（發(fā)生性）；低估測試是即“順查法”從原始憑證查到明細賬，以驗證是否所有開支均已經(jīng)入賬（完整性）。

該測試通常會在費用細節(jié)測試涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計中重復(fù)列示。

（三）現(xiàn)金的截止性測試

程序目的：了解是否存在跨期付款的情況，防止企業(yè)把今年的賬記在明年或者把明年的賬記在今年。一般抽取年前年后15天以內(nèi)的憑證加以證實。

該測試通常會在費用截止性測試或“收索未記錄負(fù)債”中涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計中重復(fù)列示。

二、銀行存款的審計

（一）打印銀行賬戶清單

程序目的：通過人行系統(tǒng)打印被審計單位的開立賬戶清單，與客戶已經(jīng)入賬的銀行賬戶進行對比，查找是否有未入賬的銀行賬戶，以此獲取是否有賬外資產(chǎn)的線索。通常老國有企業(yè)改制遺留的未改制企業(yè)會遺留這類問題。

（二）打印企業(yè)信用報告

程序目的：企業(yè)信用報告即原來的“貸款卡”，通過企業(yè)信用報告中的信息，可以快速核實被審計單位是否有開商業(yè)承兌匯票及商業(yè)承兌匯票的數(shù)量金額，并獲取企業(yè)是否有未經(jīng)適當(dāng)審批的對外擔(dān)保事項的線索。

（三）執(zhí)行銀行函證

程序目的：驗證企業(yè)賬上銀行存款的真實性。

銀行函證是貨幣資金審計中最為硬核的審計程序。事務(wù)所對銀行函證程序的理解經(jīng)歷了幾個階段：

第一階段，函證收發(fā)交由被審計單位代勞：在審計過程中，審計師編制的銀行函證、往來函證后，交由被審計單位寄發(fā)，這種操作很“快”，但是極易造成取證失效的風(fēng)險。（比如說被審計單位故意郵寄給關(guān)聯(lián)人士加蓋蘿卜章）。

第二階段，函證收發(fā)交由審計師項目組成員負(fù)責(zé)：在這一階段，事務(wù)所選擇相信項目組成員，能在一定程度上解決第一階段被審計單位帶來的風(fēng)險，但依然會有審計項目組帶來的風(fēng)險：一是審計師的主觀問題，在各方各種催進度、高強度的工作壓力下，個別審計師的職業(yè)道德出現(xiàn)問題，比如①發(fā)樣本的時候，依據(jù)選樣規(guī)則挑到了“問題”函證對象，被審計單位不讓發(fā)，有的審計師為了既能遷就被審計單位又能讓事務(wù)所質(zhì)量控制“滿意”，就違心地讓客戶提供一個不會回函的“假地址”，在函證不回函之后再做證明力度差很多的替代程序。②在沒有收到函證的時候，有的審計師偽造回函。③在收到大量回函不相符的函證時，為了減少解釋差異過程的繁瑣事宜，直接銷毀不相符的回函等。

第三階段，函證收發(fā)由事務(wù)所單獨成立的函證中心負(fù)責(zé)：為了應(yīng)對第二階段的風(fēng)險（官方的說法是為了把專業(yè)的事情交給專業(yè)的人做，提高審計效率），需要審計師將編制好且經(jīng)被審計單位蓋章的的函證交由事務(wù)所函證中心，由函證中心負(fù)責(zé)事務(wù)所所有項目的函證寄發(fā)，發(fā)出之前，函證中心會對收件人地址信息、聯(lián)系方式進行網(wǎng)絡(luò)搜索及電話回訪核驗，特別針對銀行函證，要求使用的聯(lián)系方式必須是銀行官方的對公柜臺電話，不能用被審計單位的客戶經(jīng)理。（避免函證被郵寄到客戶經(jīng)理個人手中）。每封函證都有唯一的二維碼，發(fā)出之前掃描存檔，并上傳函證系統(tǒng)。銀行回函直接郵寄到函證中心，由函證中心對所有回函進行掃描，上傳函證系統(tǒng)中，若回函與發(fā)出不一致，將被標(biāo)記為異常函證。

如果取證程序不當(dāng)，程序流程記錄不完整，很容易產(chǎn)生一些不好的事件。

（四）大額資金收支測試程序

程序目的：一是驗證三重一大中大額資金使用是否經(jīng)適當(dāng)審批，二是佐證現(xiàn)金流量表的編制

程序執(zhí)行上，針對第一個目的，根據(jù)抽樣方法選取樣本，核查序時賬→發(fā)票→工程監(jiān)理報告/合同/驗收單/入庫單→資金支付審批表→銀行流水單。需要核查上述各單據(jù)的日期，金額，摘要，數(shù)量等信息是否一致，相關(guān)簽字是否完整，是否有重大不合理的地方。

針對第二個目的，需要大體看看大額資金流入流出的性質(zhì)，加總之后與現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目金額進行比對，看是否有重大的出入。

（五）銀行對賬單借貸完整性測試程序

程序目的：該程序是將銀行對賬單中的借貸方累計發(fā)生額分別與銀行日記賬的貸借方核對，若對賬單的金額遠大于銀行日記賬的金額，則很可能銀行存款在審計期間被挪用未入賬。

（六）銀行余額調(diào)節(jié)表測試程序

程序目的：驗證銀行余額調(diào)節(jié)表的編制及復(fù)核是否符合規(guī)定，驗證銀行余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項是否需要出審計調(diào)整。銀行余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由會計編制財務(wù)經(jīng)理復(fù)核不能由出納編制，實務(wù)中經(jīng)常有企業(yè)存在這個內(nèi)控設(shè)計缺陷。銀行調(diào)節(jié)表中的銀收企未收、銀付企未付如果超過錯報門檻，就需要調(diào)整，企收銀未收，企付銀未付這兩項一般是因開出支票出現(xiàn)，現(xiàn)在企業(yè)間結(jié)算大多用銀行轉(zhuǎn)賬代替支票，較少出現(xiàn)這兩類未達賬項。

（七）銀行存款截止性測試

程序目的：了解是否存在跨期付款的情況，防止企業(yè)把今年的賬記在明年或者把明年的賬記在今年。一般抽取年前年后15天以內(nèi)的憑證加以證實。

該測試通常會在費用截止性測試或“收索未記錄負(fù)債”中涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計中重復(fù)列示。

三、其他貨幣資金

（一）函證程序

程序目的及程序方法同銀行存款函證。

（二）重新計算程序

如銀行承兌匯票保證金，可以通過執(zhí)行重新計算程序，大體判斷保證金存的金額合不合理。