勞務(wù)派遣行業(yè)主要稅收方面有哪些風險

主要稅收風險及其防范化解

（一）主要稅收風險

1.增值稅方面

(1)開具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不同金額發(fā)票，在給用人單位開具的發(fā)票上按正常經(jīng)營支付的工資、五險一金開具，記賬聯(lián)虛增工資、五險一金支付金額，減少增值稅計稅金額，少繳增值稅。

(2)招募臨時用工，擴大試用期范圍，進行勞務(wù)派遣，給用人單位開具的發(fā)票上包括五險一金，實際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險一金或者長期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。

(3)以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴大抵扣金額，少繳納增值稅。

(4)偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，虛開發(fā)票。或者給用工單位開具假發(fā)票，編造賬外賬。

(5)以押金、保證金等其他名義，從用工單位預(yù)收、實收中介費，不計收入，掛往來賬，達到延遲或少繳納增值稅的目的。

(6)選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票不符合開票規(guī)則，存在不適用開具專票的情形，適用稅率不正確，未根據(jù)開票規(guī)則，正確填報申報表。

2.企業(yè)所得稅方面

(1)偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費用的單位虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的 10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。對較多人數(shù)的勞務(wù)派遣，超過了用人單位人數(shù)的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營業(yè)務(wù)的，多與虛開發(fā)票相關(guān)。

(2)未將取得的全部金額計入收入，而是僅以中介費差額計入收入，其他應(yīng)付的工資、四險一金等掛往來賬，長期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。

(3)以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經(jīng)按規(guī)定計提了三費后，以派遣人員工資為基數(shù)對職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、福利費進行重復(fù)計提，擴大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。

(4)通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國稅函(2009)3號第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。

(5)勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部價款確認為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。

派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費用和用工單位重復(fù)稅前扣除，多列成本。

3.個人所得稅方面

(1)與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險，勞務(wù)派遣單位只收取中介費，雙方均沒有辦理個人所得稅代扣代繳明細申報?；蛘哂霉挝辉诤贤s定基本工資由派遣單位代付，其他獎金、福利由用工單位直接支付，對派遣工人兩處以上取得的工資沒有合并計算扣繳個人所得稅，造成少繳個人所得稅。

(2)不代繳社會保險，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應(yīng)繳納的保險數(shù)代扣代繳個人所得稅，造成少扣繳個人所得稅。

(3)以虛假的數(shù)據(jù)進行個人所得稅明細申報，實際工資支付與申報數(shù)據(jù)不一致，不扣繳個人所得稅。

(4)由于勞動報酬支付在實踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，導(dǎo)致適用錯誤的稅目、扣除費用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額。在被派遣勞動者負有自行申報納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點進行納稅申報。

(二)風險防范

會計資料要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，發(fā)票開具、資金往來等方面要嚴格按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同要求，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)適用的不同開票規(guī)則，正確進行納稅申報。

1.選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票要符合相關(guān)規(guī)則要求，在開具專票、選擇適用稅率、申報表填寫方面要與適應(yīng)政策保持一致。發(fā)票的開具，可以分為兩種情況：

(1)如果購買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報納稅;也可以選擇差額計稅。納稅人如果選擇差額計稅，是通過在增值稅納稅申報表的相關(guān)欄次(一般納稅人填報附列資料三，小規(guī)模納稅人填報附列資料)填報差額扣除部分，實現(xiàn)差額計稅的。也就是說，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實際繳納的稅額。普通發(fā)票不適用差額開票功能。

(2)如果購買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式：

一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實際繳納的稅額，不得再進行差額扣除。這種情況較為少見。

二是銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印「差額征稅」字樣。這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=(票面價稅合計數(shù)-備注欄差額扣除額)÷(1+5%)×5%。計算的稅額銷售方當期的應(yīng)納稅額，又是購買方可以憑票抵扣的進項稅額。

三是一筆業(yè)務(wù)開兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。普票對應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開具。專票對應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開具。

后兩種開票方法，在進行納稅申報時都需要填報納稅申報表差額扣除相關(guān)欄次。

2.發(fā)票如實反應(yīng)真實業(yè)務(wù)，勞務(wù)派遣公司開票金額要與公司規(guī)模、實際業(yè)務(wù)相匹配。

3.勞務(wù)派遣公司與勞動者、用工單位要簽訂相關(guān)勞動合同，通過公司賬戶準確進行資金往來，盡量避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。

4.勞務(wù)派遣公司要按照規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、繳納個人所得稅、社會保險費和住房公積金。申報列支人員人數(shù)、工資信息要保持一致。

5.按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定準確列支收入、成本，依照《個人所得稅法》及時申報被派遣勞動者的個人所得稅。

 相關(guān)稅收政策

1. 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)

4.《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號)

(注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。)

文章解釋了這三個稅種的風險內(nèi)容，還寫了風險防范有哪些，文中也給出了相關(guān)的政策，看完勞務(wù)派遣行業(yè)主要稅收方面有哪些風險后，想了解更多關(guān)于納稅申報的內(nèi)容可以點擊上方的卡片領(lǐng)取資料包!