非上市公司股權(quán)（期權(quán)）激勵要并入工資薪金嗎
非上市公司分給員工股權(quán)期權(quán)作為激勵，員工在取得股權(quán)激勵時需要先繳納個稅嗎？還是并入工資薪金或者單獨去申報個人股權(quán)激勵收入？
答：對非上市公司符合條件的股權(quán)激勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，可以享受遞延納稅政策，暫不需要并入員工的工資薪金所得申報個稅，也不需要單獨申報個人股權(quán)激勵收入，即：員工（納稅人）在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率。
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相關規(guī)定：
《財政部國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）
第一條：對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策
（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。
?。ǘ┫硎苓f延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件：
1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。
2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。
4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。
6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。
7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。
?。ㄈ┍就ㄖQ股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
（四）股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
答：對非上市公司符合條件的股權(quán)激勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，可以享受遞延納稅政策，暫不需要并入員工的工資薪金所得申報個稅，也不需要單獨申報個人股權(quán)激勵收入，即：員工（納稅人）在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率。
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相關規(guī)定：
《財政部國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）
第一條：對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策
（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。
?。ǘ┫硎苓f延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件：
1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。
2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。
4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。
6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。
7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。
?。ㄈ┍就ㄖQ股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
（四）股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。