新政策一文詳解增值稅納稅義務發(fā)生時間判斷問題
增值稅稅率調整和轉登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應稅行為，是按照原稅率開票還是按照新稅率開票一條最根本的原則，就是納稅義發(fā)生時間的確定。
一 基本原則：
如果納稅義發(fā)生時間在4月30之前，就適用調整前的稅率。如果納稅義發(fā)生時間在5月1日之后，就適用調整后的稅率。
所以，開具發(fā)票時，也就按照以上原則來選擇適用稅率。
二 納稅義發(fā)生時間的判定標準
(一)基本原則：
發(fā)生應稅銷售行為，納稅義發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據(jù)的當天。
如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(二)納稅義發(fā)生時間的判定
1、銷售貨物
按銷售結算方式的不同，具體為：
銷售方式
納稅義發(fā)生時間
備注
銷售貨物
直接收款
收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
不論貨物是否發(fā)出
托收承付
辦妥托收手續(xù)
已經(jīng)發(fā)出貨物
委托銀行收款
辦妥托收手續(xù)
已經(jīng)發(fā)出貨物
賒銷
書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日）
已經(jīng)發(fā)出貨物
分期收款
書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日）
已經(jīng)發(fā)出貨物
預收貨款
貨物發(fā)出
生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等
收到預收款/書面合同約定的收款日期
不論貨物是否發(fā)出
委托其他納稅人代銷貨物
代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天
貨物不一定發(fā)出
視同銷售貨物
貨物移送
2、 其他銷售行為
銷售應稅勞或服，為提供勞同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
提供勞
應稅勞
提供勞過程中或完成后收到款項
勞已提供或在提供中
提供服
提供服
提供勞過程中或完成后收到款項
服已提供或在提供中
視同銷售服
服轉讓完成
租賃服
收到預收款當天
服未提供
轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)
轉讓無形資產(chǎn)
轉讓過程中或完成后收到款項
所有權不一定轉移
銷售不動產(chǎn)
轉讓過程中或完成后收到款項
所有權不一定轉移
金融商品轉讓
所有權轉移
視同銷售無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)轉讓完成
視同銷售不動產(chǎn)
不動產(chǎn)權屬變更
(三)關于收訖銷售款項
1、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
2、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
三 具體表述及判定
1、直接收款方式銷售貨物時：
?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、谪浳镆寻l(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義發(fā)生;
?、圬浳镂窗l(fā)出，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、茇浳镂窗l(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義發(fā)生。
2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：
?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、谪浳镆寻l(fā)出，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;
?、圬浳镆寻l(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義發(fā)生。
3、預收貨款方式銷售貨物時：
?、倏铐椧咽盏剑浳锇l(fā)出，納稅義發(fā)生;
②款項已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，收到款項時，納稅義發(fā)生;
?、劭铐椢词盏?，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義發(fā)生。
4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義發(fā)生。
5、銷售應稅勞或服時：
①勞或服已經(jīng)提供或在提供，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、趧诨蚍呀?jīng)提供或在提供，未收到款項，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;
?、劭铐椢词盏?，合同也未約定收款日期，勞或服完成時，納稅義發(fā)生。
6、視同銷售服，服已經(jīng)提供，納稅義發(fā)生。
7、提供租賃服時：不論服是否提供，款項收到時，納稅義發(fā)生。
8、轉讓金融商品時：不論款項是否收到，金融商品所有權轉移，納稅義發(fā)生。
9、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時：
?、贌o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉讓，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、跓o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉讓，未收到款項，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;
?、劭铐椢词盏剑贤参醇s定收款日期，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉讓完成，納稅義發(fā)生。
?、芤曂N售無形資產(chǎn)和轉讓不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉讓完成，納稅義發(fā)生。
四 具體政策規(guī)定
1、《中人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義發(fā)生時間：
(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(二)進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義發(fā)生的當天。
2、《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;
(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
(六)銷售應稅勞，為提供勞同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
3、《政部 國家稅總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(稅【2016】36號)
附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第四十五條 增值稅納稅義、扣繳義發(fā)生時間為：
(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
(二)納稅人提供建筑服、租賃服采取預收款方式的，其納稅義發(fā)生時間為收到預收款的當天。
(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義發(fā)生時間為服、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
(五)增值稅扣繳義發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義發(fā)生的當天。
4、《政部 稅總局關于建筑服等營改增試點政策的通知》(稅〔2017〕58號 )