新政策小微企業(yè)：接受問題發(fā)票 稅收優(yōu)惠泡湯

　　“因為接受一張問題發(fā)票，咱們失去了享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的資格，應(yīng)納稅額一下子增加22萬元，這次教訓(xùn)太大了”江蘇甲工程公司負(fù)責(zé)人日前痛心地對員工說。

　　2019年7月，甲工程公司早在2018年8月購買建筑材料獲得的40萬元增值稅普通發(fā)票被其上游企業(yè)主管稅機(jī)關(guān)確認(rèn)為虛開發(fā)票。按照稅法規(guī)定，稅稽查部門要求該公司不得稅前列支有關(guān)購貨支出。這下，該公司的應(yīng)納稅額大幅增加。

　　原本，該公司2018年的應(yīng)納稅所得額為80萬元。根據(jù)《政部 稅總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(稅〔2018〕77號)規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的非工業(yè)企業(yè)屬于小型微利企業(yè);自2018年1月1日至2030年以上12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50計入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲工程公司符合小型微利企業(yè)的條件，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，按規(guī)定其2018年度的80萬元應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額為8萬元。

　　而當(dāng)40萬元被認(rèn)定為虛開的增值稅普通發(fā)票，不得稅前列支成本后，該公司2018年度的應(yīng)納稅所得額由80萬元變成120萬元，不能再享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率恢復(fù)為25，應(yīng)納稅額由8萬元增長至30萬元，需補(bǔ)繳稅款22萬元。

　　“我們公司真的購進(jìn)了40萬元建筑材料，是通過包工頭代購的，材料款用現(xiàn)金支付給了包工頭，貨已送到工地使用，只是倉促中沒有簽訂合同，難道就因為無意中收到了問題發(fā)票，這些實際發(fā)生的成本就不能稅前列支”甲工程公司負(fù)責(zé)人對稅機(jī)關(guān)的處理感到不解。

　　國家稅總局南京市稅局第一稽查局檢查人員向其解釋道，并非所有問題發(fā)票對應(yīng)的支出都不允許稅前扣除，國家稅總局2018年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》作了明確規(guī)定。該辦法第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

　　對照來看，甲工程公司屬于取得不合規(guī)發(fā)票且因上游企業(yè)失聯(lián)無法補(bǔ)開換開合規(guī)發(fā)票的情形，要稅前扣除有關(guān)成本，須按要求提供證明其支出真實性的資料。

　　該辦法第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

　　1、無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

　　2、相關(guān)業(yè)活動的合同或者協(xié)議;

　　3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

　　4、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

　　5、貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

　　6、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。由于甲工程公司的有關(guān)交易支出是以現(xiàn)金支付且未簽訂合同，不符合必備資料中的第二和第三項，所以不能稅前扣除。