收到企業(yè)所得稅返還做賬（稅收返還賬務(wù)處理依據(jù)）

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》(財稅字199474號)規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退，下同)除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤;對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤。

二、稅收返還的會計處理

(一)稅收返還會計處理的原則

財政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會字19956號，以下簡稱《通知》)，與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會計處理的規(guī)定精神基本相同：

1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項，記帳原則是“從哪即來，還回到哪里去”，比如收到的營業(yè)稅、所得稅，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費(fèi)稅，均應(yīng)記回原計稅時所在的損益科目，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時，也應(yīng)記入計稅時掛帳的應(yīng)收項目。

2.增值稅因其屬“價外稅”，退稅或稅收返還時不宜再記回銷售收入中，所以按規(guī)定應(yīng)記入補(bǔ)貼收入。

3.外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅，因為本企業(yè)并沒有計算交納消費(fèi)稅，但消費(fèi)稅已在生產(chǎn)廠家交納而包含在買價中，所以計算退稅時應(yīng)沖減出口商品的銷售成本。

(二)稅收返還的具體會計處理

1.增值稅

按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

2.消費(fèi)稅

按照《規(guī)定》、《通知》和財政部《關(guān)于消費(fèi)稅會計處理的規(guī)定》(財會字199383號)等法規(guī)性文件的規(guī)定：

(1)企業(yè)收到先征后返還的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅，按規(guī)定先征后退的，計稅時借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(公司)、“應(yīng)收帳款”(其他企業(yè))科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收帳款”科目。(3)外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)退消費(fèi)稅的，計稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(公司)、“應(yīng)收出口退稅”(其他企業(yè))科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”(公司)、“商品銷售成本”(其他企業(yè))科目;收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目。

3.營業(yè)稅

《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目，

4.企業(yè)所得稅

按照《規(guī)定》，公司實際收到返還的所得稅時，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

上述《規(guī)定》是對股份有限公司作出的，其他企業(yè)收到返還的所得稅當(dāng)如何處理，筆者尚未見有關(guān)規(guī)定，但對照《規(guī)定》，筆者認(rèn)為其他企業(yè)收到返還的所得稅時，也應(yīng)參照《規(guī)定》進(jìn)行會計處理。