職工教育經(jīng)費(fèi)各種扣除比例（工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）
第二節(jié) 職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)
一、職工教育經(jīng)費(fèi)
（一）財(cái)建2006317 號(hào)， 財(cái)政部 全國(guó)總工會(huì)等部門(mén)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)
職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知中規(guī)定：
企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1. 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2. 各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4. 專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5. 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6. 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
8. 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9. 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
10. 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
11. 有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。
另外：
經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培
訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。
經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培
訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育
培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)
村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職
工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
【思考】企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職
教育，所需費(fèi)用能否從企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支付？
企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所
需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)
用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。
（二）職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅政策
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，
不超過(guò)工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)
轉(zhuǎn)扣除。
職工培訓(xùn)費(fèi)用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的情形
（三）個(gè)人所得稅政策
個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前（個(gè)人所得稅稅前）
扣除限額標(biāo)準(zhǔn)仍為 2.5%。
【提示】對(duì)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教
育費(fèi)用，應(yīng)該由個(gè)人承擔(dān)，如果計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，所得稅匯算是要做納稅調(diào)增
處理。
員工個(gè)人該項(xiàng)支出的個(gè)稅相關(guān)問(wèn)題，參考《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦
法》第三章第八條至第十條規(guī)定。
【案例】a企業(yè)是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2020年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出 6
萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的實(shí)際工資薪金支出為 100 萬(wàn)元，a企業(yè)認(rèn)為，當(dāng)年職工教育經(jīng)
費(fèi)扣除限額為 100*8%=8 萬(wàn)元>6萬(wàn)元，支出可以全額扣除。
理由如下：
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定，”自 2018 年 1月 1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教
育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所
得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
那么，a企業(yè)的觀點(diǎn)確嗎？
根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條、第二條規(guī)定，”在中人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和
其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳
納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適
用本法?！?/p>
由于 a企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有獨(dú)立的法人資格，不能適
用企業(yè)所得法相關(guān)規(guī)定，因此也就不能適用 8%的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額，目
前仍適用財(cái)稅〔2008〕65號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù) 個(gè)人
獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)仍
為 2.5%。
（四）職工教育經(jīng)費(fèi)增值稅政策
職工教育經(jīng)費(fèi)是否可以取得專(zhuān)用發(fā)票？是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 稅率？
可以取得專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)
（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的法律依據(jù)
1. 《工會(huì)法》規(guī)定：建立工會(huì)組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)事業(yè)單
位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)。
2. 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010年第 24號(hào)規(guī)定：自 2010年 7月 1日起，企業(yè)撥
繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)
經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3. 國(guó)家稅務(wù)總局公告［2011］第 030 號(hào)規(guī)定：自 2010年 1 月 1日起，在委
托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工
會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出范圍
《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和開(kāi)展
工會(huì)活動(dòng)。基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍包括:職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、
資本性支出、事業(yè)支出和其他支出。
具體 如下：
1. 職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開(kāi)展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)
生的支出。 具體包括：職工教育費(fèi)、文體活動(dòng)費(fèi)、宣傳活動(dòng)費(fèi)、其他活動(dòng)支出
（其他活動(dòng)支出包括基層工會(huì)支付的會(huì)員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用以及工會(huì)開(kāi)展其
他活動(dòng)的各項(xiàng)支出）。
（1）職工教育費(fèi)，用于工會(huì)舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育
所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員
(包括自學(xué))獎(jiǎng)勵(lì)；工會(huì)為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)等。
（2）文體活動(dòng)費(fèi)，用于工會(huì)舉辦職工業(yè)余文藝活動(dòng)、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、
美術(shù)、書(shū)法、攝影、展覽；文體活動(dòng)所需設(shè)備、器材、用品購(gòu)置費(fèi)與維修；文體
匯演、比賽獎(jiǎng)勵(lì)；以及按規(guī)定開(kāi)支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)等。
（3）宣傳活動(dòng)費(fèi)，用于工會(huì)組織政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會(huì)的
酬金；工會(huì)組織技術(shù)交流、職工讀書(shū)活動(dòng)以及舉辦展覽、黑板報(bào)等所消耗的用品；
重大節(jié)日工會(huì)組織活動(dòng)的宣傳費(fèi)；工會(huì)舉辦圖書(shū)館、閱覽室、讀報(bào)組所需圖書(shū)、
報(bào)刊以及工會(huì)廣播站的消耗用品費(fèi)等。
（4）其他活動(dòng)費(fèi)。除上述支出以外，用于工會(huì)開(kāi)展的其他活動(dòng)的費(fèi)用。如：
職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助等。
2. 維權(quán)支出指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。具體包括：勞動(dòng)關(guān)系協(xié)
調(diào)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、法律援助費(fèi)、困難職工幫扶費(fèi)、送溫暖費(fèi)、其他維權(quán)支出。
3. 業(yè)務(wù)支出指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開(kāi)展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各
項(xiàng)支出。具體包括：培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)（含工會(huì)代表大會(huì)、委員會(huì)、經(jīng)審會(huì)以及工
企業(yè)日常費(fèi)用核算及涉稅處理 會(huì)計(jì)學(xué)堂出品
會(huì)計(jì)學(xué)堂 www.acc5.com 5 / 6
會(huì)專(zhuān)業(yè)工作會(huì)議）、外事費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)（指工會(huì)開(kāi)展工會(huì)組織建設(shè)、考核表彰、
建家活動(dòng)、大型專(zhuān)題調(diào)研、經(jīng)審專(zhuān)用經(jīng)費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的支出）、其他業(yè)務(wù)支
出。
4. 行政支出指工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。具體包
括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、其他行政支出。
5. 資本性支出指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)
購(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出。具體包括：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備
購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、 大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、其他資本性支出。
6. 補(bǔ)助下級(jí)支出指工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)
工會(huì)的各類(lèi)補(bǔ)助款項(xiàng)。具體包括：回?fù)苎a(bǔ)助、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、
送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。
工會(huì)會(huì)員的困難補(bǔ)助和職工集體福利事業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用也屬于此范圍。
7. 事業(yè)支出指工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬
事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。
8. 其他支出指各級(jí)工會(huì)除職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、
資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出以外的各項(xiàng)支出。例如資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資
產(chǎn)處置凈損失、捐贈(zèng)支出以及按規(guī)定計(jì)提有關(guān)專(zhuān)用基金等。
三、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
（一）根據(jù) 2006 年 12月公布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》：第四十四條 企業(yè)為職
工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)
行。
職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和
職業(yè)培訓(xùn)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。
（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)-職工薪酬》（財(cái)會(huì)20148 號(hào)）：
企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住
房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服
務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，
并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)-職工薪酬》應(yīng)用指南（2014 版）
企業(yè)日常費(fèi)用核算及涉稅處理 會(huì)計(jì)學(xué)堂出品
會(huì)計(jì)學(xué)堂 www.acc5.com 6 / 6
企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住
房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服
務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，
并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記”生產(chǎn)成
本”、”制造費(fèi)用”、”管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或
相關(guān)資產(chǎn)成本。
企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的
產(chǎn)品/外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品/商品的公允
價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【結(jié)論】
企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該按照規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和
職工教育經(jīng)費(fèi)，使用時(shí)沖減已經(jīng)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或
相關(guān)資產(chǎn)成本。即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不需要計(jì)提！
【案例】財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅培訓(xùn)費(fèi)不含稅支出 5000元，銀行款項(xiàng)支付，取得
增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額 300元，則確的會(huì)計(jì)處理
分錄：
1. 計(jì)提時(shí)
借：管理費(fèi)用 當(dāng)月計(jì)提數(shù) 5300
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 5300
2. 支付時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 5000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 300
貸：銀行存款 5300