消費(fèi)稅通俗理解(消費(fèi)稅的計稅依據(jù)含增值稅嗎)

1.卷煙:生產(chǎn)+委托加工+進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)征稅,復(fù)合計稅,計稅價格由國家稅務(wù)總局核定,送財政部備案。

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅:復(fù)合計稅,三步確定應(yīng)納稅額。

①確定稅率

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價格a=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)÷卷煙的條數(shù)

【注意1】上式中,消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元,比例稅率固定為36%。

【注意2】此時,算出的a是每條的價格,所以,公式算出總的組成計稅價格后,記得換算成每條價格,同時,為確定適用稅率,此時算出的單位要以元表示。

②計算組成計稅價格

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格b=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)

【注意】如果a≥70元,此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用56%,如果a<70元,則此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用36%。

③計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格b×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

2.雪茄煙

3.煙絲(已納消費(fèi)稅可扣除)

二、酒

1.白酒:生產(chǎn)+委托加工+進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅,

(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅

(2)無論押金是否返還及會計上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅

(3)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

(4)就高不就低原則:已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的,按照實(shí)際銷售價格申報納稅;實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅。

2.黃酒

3.啤酒:

(1)果啤按此類目征收

(2)從量計征

4.其他酒類

注:

1.不含調(diào)味料酒、酒精

2.飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒,征消費(fèi)稅

3.無醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤酒和果啤比照啤酒征稅

4.配制酒按白酒/其他酒征稅

三、高檔化妝品(不包含普通護(hù)膚品、一般化妝品、舞臺戲劇影視演員用的上妝油、卸妝油、油彩等

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合計的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

2.其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石

(一)納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的,受托方也是納稅人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍:鍍金、包金首飾。

3.不屬于消費(fèi)稅征稅范圍:修理、清洗金銀首飾。

【總結(jié)】零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強(qiáng)調(diào)其主體成分是金、銀,所以其征稅范圍不含修理、清洗、鍍金、包金;但包含金銀首飾的帶料加工、翻新改制、以舊換新。

(三)稅率:5%。

(四)計稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾,其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)。

2.金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計價,也無論會計上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,計征消費(fèi)稅。

3.帶料加工的金銀首飾:

受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;無同類售價,按組價計稅。

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)。

4.以舊換新(含翻新改制)銷售金銀首飾:

按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算)

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾:

(1)按納稅人銷售同類金銀首飾的價格計征消費(fèi)稅;

(2)沒有同類金銀首飾售價的,按組成計稅價格:

組成計稅價格=購進(jìn)原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)。

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時,公式中的“購進(jìn)原價”為生產(chǎn)成本,公式中的“利潤率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾,不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

(五)申報與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新),于銷售時納稅;

(2)用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,于移送時納稅;

(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾,于受托方交貨時納稅;

(4)經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾,進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅,改為零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾不退消費(fèi)稅。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天;

(2)帶料加工、翻新改制的金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。

3.納稅地點(diǎn):納稅人核算地。

五、鞭炮、焰火(發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征)

六、成品油(從量定額計征)

七、小汽車(計稅價格由國稅總局核定,送財政部備案)

1.包括乘用車、中輕型商用客車、超豪小汽車

2.超豪小汽車:每輛不含增值稅零售價格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車

生產(chǎn)+委托加工+進(jìn)口+零售環(huán)節(jié)征稅

3.購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車,征收消費(fèi)稅

4.電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、大客車不征消費(fèi)稅

5.購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車不征消費(fèi)稅

八、摩托車:包括氣缸容量250毫升(含)以上的摩托車(2020年新增)

九、高爾夫球及球具

十、高檔手表

十一、游艇

十二、木制一次性筷子

1.包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

2.不包括竹制筷子、木制工藝筷子

十三、包括實(shí)木復(fù)合地板、未經(jīng)涂飾的素板

十四、電池

1.包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池

2.對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅(2020年新增)

十五、涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(voc)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅(2020年新增)

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