個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收規(guī)定（合理避稅公司靠譜嗎）

當(dāng)前，稅務(wù)籌劃已成為大部分企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的減稅降費(fèi)手段。但社會(huì)上部分人士對(duì)稅務(wù)籌劃存在明顯誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是不合理的避稅手段，甚至就是偷稅漏稅，這無疑誤解了稅務(wù)籌劃的本意。

稅務(wù)籌劃的本意是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化目的，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整體策劃，通過法律賦予的自由交易權(quán)利和一些節(jié)稅資源，在合理范圍內(nèi)通過改變經(jīng)營(yíng)模式、公司組織形式、納稅模式等來降低稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化、利潤(rùn)最大化的目的。

可見，稅務(wù)籌劃與納稅人不尊重法律法規(guī)的逃稅、漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，稅務(wù)籌劃嚴(yán)格限定在符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的框架內(nèi)，不是單純?yōu)榱私档投愗?fù)而盲目節(jié)稅，而是整合公司能夠合理利用的資源，完善優(yōu)化納稅環(huán)節(jié)，合理利用節(jié)稅工具，進(jìn)而達(dá)成交易目的，實(shí)現(xiàn)合理合法節(jié)稅。

在符合市場(chǎng)監(jiān)管規(guī)定和財(cái)稅流程等前提下，綜合來看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有兩種模式，分別是運(yùn)用“節(jié)稅工具”和開展“業(yè)務(wù)籌劃”，兩種模式各有側(cè)重，在形式、力度和流程方面也有不同表現(xiàn)，但均可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅降費(fèi)的目的。

第一種模式：節(jié)稅工具

“節(jié)稅工具”指的是運(yùn)用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅額度、抵稅返稅、優(yōu)惠稅率、遞延納稅等優(yōu)惠政策，在不違背稅法立法精神的前提下，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

任何稅務(wù)籌劃行為的產(chǎn)生，根本原因都在于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益，節(jié)稅工具便是國(guó)家為推動(dòng)某些地區(qū)如中西部地區(qū)加快發(fā)展，或者推動(dòng)某類型企業(yè)緩解經(jīng)營(yíng)壓力而出臺(tái)的規(guī)稅收優(yōu)惠政策，有利于激發(fā)重點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)發(fā)展動(dòng)能。在自身經(jīng)濟(jì)利益最大化原則下，我國(guó)許多企業(yè)將辦公地點(diǎn)開設(shè)或遷移到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)、自由貿(mào)易港、開發(fā)區(qū)等，主要原因便是此類地區(qū)節(jié)稅工具種類較多，納稅額度較少。

比如市場(chǎng)知名度較高的霍爾果斯綜合保稅區(qū)，其于2020年9月批準(zhǔn)設(shè)立，由原中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心中方配套區(qū)整合優(yōu)化而來，主要功能便是保稅加工、保稅物流、保稅服務(wù)等。立足于綜合保稅區(qū)作為特殊海關(guān)監(jiān)管區(qū)的優(yōu)惠政策，充分利用“課稅對(duì)象”和“適用稅率”兩方面優(yōu)勢(shì)，霍爾果斯綜合保稅區(qū)成功吸引了食品加工、黃金首飾加工、裘皮服裝加工、中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)、跨境電商及保稅物流等領(lǐng)域的重大項(xiàng)目相繼落地。

“課稅對(duì)象”和“適用稅率”兩方面優(yōu)勢(shì)中的“課稅對(duì)象”優(yōu)勢(shì)，是指納稅人在稅率既定的背景下，將課稅對(duì)象范圍變窄，由此計(jì)稅依據(jù)變小，繳稅額度也會(huì)隨之降低。因此，企業(yè)若想減輕稅負(fù)，可以轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，變更納稅事項(xiàng)，使自身的“課稅對(duì)象”變窄，無須再繳納某項(xiàng)稅種。比如，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人可以盡可能多地增加可扣除額度，由此實(shí)現(xiàn)銷售收入一項(xiàng)額度變小，進(jìn)而達(dá)到課稅范圍縮窄的目的。

除課稅對(duì)象外，企業(yè)稅務(wù)籌劃更多的是利用稅率上的差別，即“適用稅率”實(shí)現(xiàn)合理避稅。稅制中稅種眾多，不同稅種的稅率不同，即使同一稅種下也有不同稅目，存在稅率上的差異。我們都知道，霍爾果斯位于“一帶一路”建設(shè)重要領(lǐng)域，是連接亞洲和中東、歐洲的關(guān)鍵口岸城市。為推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)，霍爾果斯很早就被授權(quán)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持喀什霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見》，明確2011年至2015年，中央財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)每年給予一定數(shù)額的補(bǔ)助；2010年至2020年，免征5年企業(yè)所得稅，同時(shí)還有一系列其他優(yōu)惠政策。據(jù)此，霍爾果斯新注冊(cè)公司可享受5年內(nèi)企業(yè)所得稅25%全免。

再比如，我國(guó)某些地方規(guī)定，小微企業(yè)年納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于設(shè)在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等區(qū)域的納稅人，可以享受更多優(yōu)惠，因?yàn)樘貐^(qū)企業(yè)和內(nèi)地企業(yè)在企業(yè)所得稅上有15%和33%的稅率差別，這給利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)創(chuàng)造了紅利。

除上述“課稅對(duì)象”和“適用稅率”外，稅務(wù)籌劃還可以利用起征點(diǎn)的高低不同來合理避稅。此外，還可以選擇全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率繳納稅款，模式不同會(huì)帶來不同的稅額。值得注意的是，有些地區(qū)為吸引企業(yè)注冊(cè)，還會(huì)動(dòng)用稅收返還、抵免等稅收優(yōu)惠。上述種種稅收優(yōu)惠政策，都會(huì)增加公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。

第二種模式：業(yè)務(wù)籌劃

“業(yè)務(wù)籌劃”是通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，使納稅人在既定的框架內(nèi)，對(duì)其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排，最終達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

比如，李某打算和兩位朋友合開一家咖啡店，從減少稅收的角度來看，是選擇合伙制還是選擇有限責(zé)任公司制？我們假設(shè)，咖啡店的年盈利預(yù)估為180000元，工資每人每月為1600元，在合伙制下，最終的稅收負(fù)擔(dān)率為23.75%，而在有限責(zé)任公司制下，稅收負(fù)擔(dān)率將超過50%。所以，在李某進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，選擇合伙制會(huì)幫助他最大化壓降稅收成本。

再比如，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)，是選擇一次性發(fā)放還是分批發(fā)放才能減少個(gè)稅？公司為員工提供福利住房但減少工資，或者增加工資但不提供福利住房，哪種模式下員工繳納的個(gè)稅會(huì)更少？某大企業(yè)承包小企業(yè)，是繼續(xù)使用原有的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，還是變更為個(gè)體工商戶？上述這些情況都是稅務(wù)籌劃中的“業(yè)務(wù)籌劃”方面，選擇不同的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為，會(huì)導(dǎo)致不同的節(jié)稅效果。

稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁：更隱蔽的避稅方式

在稅務(wù)籌劃中，有些企業(yè)為間接降低稅負(fù)成本，會(huì)選擇更加隱蔽的方式來達(dá)成目的，那就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條，實(shí)現(xiàn)價(jià)格調(diào)整和變動(dòng)，最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)行為。比如，以消費(fèi)品為例，在商品銷售過程中，納稅人為增加收入、減少稅負(fù)，故意提高銷售價(jià)格或者壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，最終將稅負(fù)變相轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者或供應(yīng)商。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種避稅行為有其固有特點(diǎn)，首先，其是納稅人的主觀行為，是納稅人主動(dòng)參與定價(jià)過程，而不是由商品價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致的被動(dòng)無奈選擇；其次，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁改變的只是最終納稅人，而不是稅負(fù)本身，稅負(fù)的額度不會(huì)因此增加或減少；最后，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是有條件的，那就是納稅人的市場(chǎng)定價(jià)權(quán)，如果納稅人是商家，而當(dāng)前是賣方市場(chǎng)，那么納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就相對(duì)容易。

總之，稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅是兩個(gè)完全不同的概念，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，才構(gòu)成偷稅漏稅。而稅收籌劃是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計(jì)和安排而合理規(guī)避部分納稅義務(wù)，以合法的手段和方式達(dá)到納稅人減少繳納稅款的目的，并不違反稅法。企業(yè)有必要了解合理避稅的基本知識(shí)，視自身需求合理使用稅務(wù)籌劃，才能守住合理的利潤(rùn)。

最后應(yīng)提醒的是，稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，其選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行，這就需要公司具備稅收管理的相應(yīng)條件，必須具有熟悉相關(guān)稅收規(guī)定及要求且專職從事稅務(wù)籌劃的工作人員，稅務(wù)籌劃人員必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的法律法規(guī)，精通財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)制度，避免因?yàn)槎悇?wù)知識(shí)的盲點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或被稅務(wù)局罰款。

同時(shí)，國(guó)家的稅收政策也不是一成不變的，當(dāng)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策調(diào)整時(shí)，稅務(wù)籌劃人員必須精準(zhǔn)掌握最新口徑和要求，避免因?yàn)檎咧R(shí)更新不及時(shí)，導(dǎo)致由稅務(wù)籌劃扭曲變形為偷稅漏稅，給企業(yè)造成不必要的損失。