股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃（公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)處理）

股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓必然涉及到稅，涉及哪些稅？能節(jié)稅嗎？小編分享鄭彩云會(huì)計(jì)師的一個(gè)相關(guān)問答，供大家參考。

問：

我司的股東是兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)股東轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)股東，要繳納什么稅費(fèi)？怎么轉(zhuǎn)讓會(huì)更節(jié)稅呢？

答：

中級(jí)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師鄭彩云回答道：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及的稅費(fèi)為：企業(yè)所得稅及印花稅。關(guān)于怎么轉(zhuǎn)讓更節(jié)稅，我下面以一個(gè)例子進(jìn)行說(shuō)明：

【案例】甲公司注冊(cè)資本1億元，其中劉老板的乙公司投資3000萬(wàn)元，占股30%；孫老板的白吳公司投資7000萬(wàn)元，占股70%。乙公司所得稅稅率為25%，甲公司適用所得稅稅率為15%。甲公司年年盈利，稅后利潤(rùn)累積達(dá)8000萬(wàn)元。劉老板決定將甲公司所持股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給孫老板。乙公司當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為600萬(wàn)元。請(qǐng)問：劉老板應(yīng)當(dāng)如何轉(zhuǎn)讓最有利？

分析

方案一：直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

乙公司以7000萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓價(jià)，將所持30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫老板（發(fā)生稅費(fèi)3.5萬(wàn)）。

乙公司的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

1）乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得600萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額= 600×25%=150萬(wàn)元。

2）乙公司收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款7000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)3.5萬(wàn)元。
應(yīng)納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅額=（7000—3000-3.5）×25%=999.125萬(wàn)元
乙公司合計(jì)應(yīng)納稅額=150 +999.125 =1149.125萬(wàn)元。

方案二：先分紅，后轉(zhuǎn)股

由甲公司董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案，將稅后利潤(rùn)中的3000萬(wàn)元用于分配，股東會(huì)批準(zhǔn)該分配方案后，乙公司分得利潤(rùn)900萬(wàn)。乙公司在領(lǐng)取分紅后，將所持有的30%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入6100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付稅費(fèi)3.5萬(wàn)元。

1）乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得600萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅= 600×25%=150萬(wàn)元。

2）領(lǐng)取分紅900萬(wàn)元，因?yàn)榧坠具m用15%所得稅稅率，乙公司適用25%所得稅稅率，所以乙公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳納稅差額。

甲公司應(yīng)納稅所得額=900/（1-15%）=1058.824萬(wàn)元。

乙公司應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=1058.824×（25%-15%）=105.882萬(wàn)元。

3）乙公司收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款6100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)3.5萬(wàn)元。

乙公司應(yīng)納所得稅額=（6100-3000-3.5）×25%=774.125萬(wàn)元。

乙公司合計(jì)應(yīng)納稅額=150+105.882+774.125=1030.007萬(wàn)元。

結(jié)論

方案二和方案一相比，少繳稅119.118萬(wàn)元（1149.125-1030.007），所以劉老板應(yīng)當(dāng)選擇方案二最有利。

※如果甲公司與乙公司所得稅稅率相同，則乙公司領(lǐng)取的600萬(wàn)元分紅無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。乙公司適用所得稅稅率高于甲公司10%（25%-15%），所以乙公司領(lǐng)取股息時(shí)，應(yīng)當(dāng)先還原于甲公司應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算出補(bǔ)足納稅差額。

解析：股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，屬于雙重征稅的情形。所以，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，居民企業(yè)之間分紅領(lǐng)取股息股利的，因?yàn)槭峭顿Y方從被投資方企業(yè)獲得的稅后利潤(rùn)，屬于已繳納過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得，原則上免征企業(yè)所得稅，但是投資企業(yè)和被投資企業(yè)適用所得稅稅率有差異的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足差額。

思路：股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，先分配利潤(rùn)，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如此就避免了股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)重復(fù)征稅。

政策依據(jù)

《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，企業(yè)股權(quán)投資獲得的股息股利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。