個人獨資企業(yè)生產經營個人所得稅稅率表(個人獨資企業(yè)生產經營個人所得稅)

某日，a企業(yè)的李經理與張會計發(fā)生以下對話......

李經理：張會計，幫我把這幾張發(fā)票記一下賬。

張會計：可是經理，這些發(fā)票是用于您的個人消費啊。

李經理：我們是個人獨資企業(yè)，所有的費用和支出還不都是我個人來承擔。反都是我出錢，記在一起應該沒有關系吧？

本期案例：

個人獨資企業(yè)的個人消費能否在企業(yè)生產經營費用中扣除?

第一步

癥狀分析

a企業(yè)主要從事木質產品的收購、加工及銷售，注冊登記類型為私營獨資企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。該企業(yè)2017年的營業(yè)收入為1452萬元，而2018年的營業(yè)收入僅為974萬元，下降了近500萬元，但2018年的管理費用相比2017年增加了20余萬元。

總體癥狀： 2018年度營業(yè)收入減少，但管理費用異常增加。

具體表現(xiàn)：a企業(yè)經理于2018年7月在某醫(yī)療機構購買了價值10萬元的藥品及相關醫(yī)療器械，并于當月將該筆費用計入該企業(yè)的管理費用-福利費。該企業(yè)經理于11月份又購買了價值5萬元的保健品，同樣于當月將該筆費用計入管理費用-福利費。以上兩筆合計15萬元的費用導致了該企業(yè)2018年的管理費用大幅增加。

上述藥品、相關醫(yī)療器械及保健品均用于a企業(yè)經理的疾病治療及后續(xù)的營養(yǎng)保健。由于該經理認為自己是個人獨資企業(yè)的法定代表人兼投資人，其個人的支出可以等同于企業(yè)的支出，因此將支付的款項在企業(yè)的財務賬上列支。

病因確定：將投資者的個人和家庭的支出作為企業(yè)的費用進行扣除。

第二步

診斷意見

根據財稅〔2000〕91號《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第二條第一款和第二款的規(guī)定，本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：（一）依照《中人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（二）依照《中人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質的私營企業(yè)。因此，a企業(yè)作為個人獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。

根據財稅〔2000〕91號《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條的規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

根據《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號) 第十五條的規(guī)定，個體工商戶下列支出不得扣除：

（一）個人所得稅稅款；

（二）稅收滯納金；

（三）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（四）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

（五）贊助支出；

（六）用于個人和家庭的支出；

（七）與取得生產經營收入無關的其他支出；

（八）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

最終結論：a企業(yè)購買的醫(yī)療器械、藥品和保健品均用于經理個人使用，根據上述規(guī)定第六條，該筆支出不得在個人所得稅應納稅所得額中扣除。因此，a企業(yè)應調增2018年應納稅所得額。

第三步

處方建議

個人獨資企業(yè)是介于個體工商戶和有限責任公司之間的一種企業(yè)模式，其為個人出資經營、由個人承擔經營風險和享有全部經營收益的企業(yè)，繳納個人所得稅。是由于該類企業(yè)這一特點，部分納稅人認為只要是由其個人承擔的費用，都可以在稅前進行扣除，這是對個人獨資企業(yè)納稅政策理解上存在的盲點和誤區(qū)。