小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅的操作流程(申報(bào)增值稅的操作流程)

一般納稅人申報(bào)表，新增“附加稅費(fèi)”行次

將增值稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合，并將申報(bào)表改名為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》，是一般納稅人申報(bào)表最明顯的變化。在新版增值稅申報(bào)表中，主表增加“附加稅費(fèi)”第39～41行，分別為“城市維護(hù)建設(shè)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“教育費(fèi)附加本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額”和“地方教育附加本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額”，并增加了一張附表——《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）。

納稅人填寫(xiě)完增值稅主、附表后，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)納稅人填寫(xiě)的增值稅申報(bào)信息，自動(dòng)在《附加稅費(fèi)情況表》欄次生成本期附加稅費(fèi)申報(bào)信息。納稅人只需查看有關(guān)信息是否有誤，如有誤需要及時(shí)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更改。

需要注意的是，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中，扣除退還的增值稅稅額。因此，有留抵退稅的納稅人，附加稅費(fèi)的計(jì)算要減去退還的留抵稅額。

舉例來(lái)說(shuō)，甲企業(yè)為按月申報(bào)的增值稅一般納稅人，位于市區(qū)，2021年7月應(yīng)繳納的增值稅為80萬(wàn)元，6月辦理留抵退稅30萬(wàn)元，那么，甲企業(yè)當(dāng)期繳納附加稅費(fèi)=（80-30）×（7%+3%+2%）=6（萬(wàn)元）。

填報(bào)小規(guī)模納稅人申報(bào)表，關(guān)注附加稅費(fèi)優(yōu)惠

與增值稅一般納稅人申報(bào)表變化類(lèi)似，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模適用）》主表增加了第23～25行，行次名稱(chēng)同一般納稅人申報(bào)表，同時(shí)，增加了一張附表——《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）。

需要注意的是，小規(guī)模納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，應(yīng)關(guān)注稅費(fèi)優(yōu)惠的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，2019年1月1日～2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。因此，小規(guī)模納稅人最高可以享受減半征收附加稅費(fèi)的優(yōu)惠。筆者建議小規(guī)模納稅人，結(jié)合所在地區(qū)關(guān)于附加稅費(fèi)的優(yōu)惠，準(zhǔn)確填報(bào)申報(bào)表。

例如，乙企業(yè)為按月申報(bào)增值稅小規(guī)模納稅人，位于市區(qū)，2021年7月應(yīng)繳納增值稅為1萬(wàn)元，且乙企業(yè)所在地區(qū)的附加稅費(fèi)按50%減半征收，那么，乙企業(yè)當(dāng)期繳納附加稅費(fèi)=1×（7%+3%+2%）×50%=0.06（萬(wàn)元）。

乙企業(yè)在申報(bào)時(shí)，需要先完成增值稅申報(bào)信息填報(bào)，然后系統(tǒng)會(huì)根據(jù)納稅人填寫(xiě)的增值稅申報(bào)信息，自動(dòng)在《附加稅費(fèi)情況表》有關(guān)欄次生成本期附加稅費(fèi)申報(bào)信息，包括在“增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費(fèi)’減征政策”欄第6列和第7列相關(guān)欄次填列減征比例和減征額。其中，第7列“城市維護(hù)建設(shè)稅”欄填寫(xiě)減征額350元；“教育費(fèi)附加”欄填寫(xiě)減征額150元；“地方教育附加”欄填寫(xiě)減征額100元。

關(guān)注“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”填報(bào)要求

新版增值稅申報(bào)表，將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23行“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，拆分為第23a行“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b行“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“76號(hào)公告”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“38號(hào)公告”）規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)期間開(kāi)具的符合特定條件的發(fā)票納入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“異常憑證”）范圍。

一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被列入異常憑證范圍的，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，納稅人取得異常憑證，已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，填報(bào)第23a行“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。

同時(shí)，76號(hào)公告和38號(hào)公告都規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅。對(duì)應(yīng)到申報(bào)表填報(bào)，異常憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，在第23a行填入負(fù)數(shù)。