資產損失稅前扣除管理辦法最新規(guī)定(資產損失稅前扣除管理辦法)

　　不同類別的資產損失，其納稅填報的具體要求是不同的，對合法證據的具體規(guī)定也是不同的。因此，準確判斷資產損失類別，是企業(yè)準確準備資產損失相關證明資料的前提。

　　根據企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)在實際處置、轉讓相關資產過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓相關資產，但按規(guī)定條件計算確認的損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

典型案例

　　金融機構甲銀行向乙公司發(fā)放貸款1000萬元。但在貸款本金到期前，借款人乙公司未按照約定償還債務。后乙公司由于經營失敗，進入破產重整程序，重整計劃經過市中級人民法院的裁定批準并執(zhí)行完畢，甲銀行獲得破產管理人償還的300萬元現金，剩余債權700萬元滅失。甲銀行比較困惑：這700萬元的債權損失究竟是債務重組損失，還是破產清算損失？應如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

政策規(guī)定

　　《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求進行申報后，方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據。25號公告還結合不同資產損失類型，對確認資產損失的相關證據材料做了列舉。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號，以下簡稱“15號公告”）將資產損失相關證明資料，改為由企業(yè)留存?zhèn)洳?，并結合后續(xù)管理的需要，對納稅申報表的表單行次進行了重新設計。納稅人申報資產損失時，不再劃分清單申報和專項申報，而是按照資產損失類別進行填報。

　　根據上述規(guī)定，不同類別的資產損失，其納稅填報的具體要求是不同的，對合法證據的具體規(guī)定也是不同的。因此，準確判斷資產損失類別，是企業(yè)準確準備資產損失相關證明資料的前提。對于債務人破產重整，實務中對應著兩種結果。一種是重整計劃執(zhí)行完畢后繼續(xù)經營，債權人應按照債務重組損失處理；另一種是裁定終止重整后進入破產清算程序，債權人應按照債務人破產清算損失相關規(guī)定處理。

　　結合財稅〔2009〕57號文件和25號公告的具體規(guī)定來看，上述兩種結果對應的資產損失類別不同，對留存?zhèn)洳橘Y料的要求不同：申報債務重組而產生的損失，需提供債務重組協(xié)議和債務人重組收益納稅情況說明作為留存?zhèn)洳橘Y料；因債務人破產清算而產生損失，則應有人民法院的破產、清算公告。

案例分析

　　本案例中，甲銀行認為，其資產損失是因破產重整形成，因而可歸類為破產清算損失，并主張可以將法院批準破產重整計劃的證明文件、企業(yè)破產重整計劃書作為債務重組資產損失的證明資料，無需提供債務人確認收益納稅的資料。

　　不過，結合上述案例與政策解析看，筆者認為，甲銀行的觀點并不準確，甲銀行應收債務人乙公司債權形成的資產損失，應屬于債務重組損失。

　　從法律概念分析，債務人進行破產重整，是基于企業(yè)持續(xù)經營的目的，通過調整債務關系等方式“謀求新生”，減輕債權人損失的一種機制。本案例中，借款人乙公司并未進入破產清算程序，而是通過破產重整的相關程序，進行債務重組，輕裝上陣重新出發(fā)，繼續(xù)開展后續(xù)經營。因此，甲銀行產生的損失，應不屬于破產清算損失，而是屬于債務重組損失。

　　在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲銀行應根據財稅〔2009〕57號文件第五條第（六）項的規(guī)定，將相應損失作為貸款損失，在計算應納稅所得額時扣除，并依據25號公告第二十二條第（六）項的規(guī)定，留存?zhèn)鶆杖酥亟M收益納稅情況說明備查。

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