差旅費(fèi)用的稅前扣除難點(diǎn)與注意事項(xiàng)-注冊公司相關(guān)技巧

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　　案例簡介

　　稅人員在對某投資公司2013年～2015年納稅情況開展的專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費(fèi)用中的差旅費(fèi)支出占企業(yè)管理費(fèi)用的比例高達(dá)70，且單筆金額在十幾萬元以上的每年達(dá)二十多筆。企業(yè)相關(guān)人員對此解釋：單位每年都有新的投資項(xiàng)目，范圍涉及全球，所以業(yè)部門的員工經(jīng)常要對投資項(xiàng)目外出考察，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出比例很高。稅機(jī)關(guān)檢查人員對該企業(yè)此類業(yè)開展詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬中記載的差旅費(fèi)支出，其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費(fèi)的部分所附憑證為酒店出具的確認(rèn)單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進(jìn)一步核查及研究，稅人員最后對企業(yè)作出所得稅納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理，同時(shí)對未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義的行為作出處罰。

　　案例分析

　　對于此案件，稅人員作出上述處理原因有以下幾點(diǎn)：

　　首先，旅行社所開具的發(fā)票雖真實(shí)合法，但所附合同條款內(nèi)容都是“幾人到某地，承擔(dān)交通費(fèi)、游覽參觀費(fèi)、食宿費(fèi)”，無法證明與企業(yè)取得收入有關(guān)。

　　其次，經(jīng)過進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費(fèi)的部分，該企業(yè)雖取得了當(dāng)?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并不是企業(yè)在職員工。

　　再次，酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時(shí)間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。

　　對以上三項(xiàng)行為，稅人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。在證據(jù)面前，企業(yè)不得不承認(rèn)，這些非常的大額差旅費(fèi)，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，但因取得了真實(shí)合法的發(fā)票，入賬時(shí)直接在管理費(fèi)用中做了列支。

　　案例啟示

　　企業(yè)人員一般認(rèn)為，只要取得真實(shí)發(fā)票，差旅費(fèi)在費(fèi)用中列支就沒問題，其實(shí)不然?！镀髽I(yè)通則》(政部令第41號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出中第一項(xiàng)就是：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號文件)雖已作廢，但對差旅費(fèi)的合理性如何確認(rèn)有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費(fèi)支出是否具有合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任、支付憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)真實(shí)，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　對于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費(fèi)支出問題，根據(jù)《政部、國家稅總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅〔2003〕158號)第一條規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，視為企業(yè)對投資者的利潤分配。應(yīng)依照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　因此，對于差旅費(fèi)的問題，僅取得真實(shí)、合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要詳細(xì)資料進(jìn)一步證實(shí)能否在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中列支。在差旅費(fèi)問題上處理不好將會導(dǎo)致稅風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)為此承擔(dān)的不僅僅是行政處罰，還會影響到企業(yè)信用級別，得不償失。

　　差旅費(fèi)用稅前扣除兩大風(fēng)險(xiǎn)

　　一、核算時(shí)故意或因疏忽擴(kuò)大了差旅費(fèi)用核算范圍，將業(yè)招待費(fèi)、福利費(fèi)作為差旅費(fèi)用核算。

　　主要包括以下三種情形：

　　1. 差旅過程中差旅人員發(fā)生的業(yè)招待費(fèi)用;

　　2.所報(bào)銷的差旅業(yè)本身是業(yè)招待性質(zhì)的旅游行為;

　　3.所報(bào)銷的差旅業(yè)全部或一部分屬于集體福利性質(zhì)的支出。

　　二、差旅支出多為有關(guān)人員墊付，企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的方式取得發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票使用容易出現(xiàn)違規(guī)情況。

　　主要包括以下三種情形：

　　1. 差旅人員找發(fā)票虛列支出，其中可能包括偽造或變造的發(fā)票、虛開的發(fā)票等違規(guī)情形;

　　2. 發(fā)票報(bào)銷品名不實(shí)，例如將餐費(fèi)、禮品費(fèi)用開成會議費(fèi)或住宿費(fèi);

　　3.超標(biāo)費(fèi)用多報(bào)少支，如差旅人員發(fā)生費(fèi)用超出企業(yè)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用但全額在稅前扣除。

　　為避免上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需注意

　　一、除憑發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證。

　　由于差旅費(fèi)用難以和個(gè)人消費(fèi)等支出區(qū)分，除憑發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證，以證實(shí)發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)與企業(yè)取得收入有關(guān)，而且不屬于與取得收入無關(guān)的支出。如企業(yè)制定的報(bào)銷差旅費(fèi)用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程的規(guī)章制度，載明出差人員、目的地、時(shí)間、事由的相關(guān)審批單和企業(yè)為本單位之外的人員報(bào)銷差旅費(fèi)用的備注說明。

　　二、將業(yè)招待支出、集體福利或個(gè)人消費(fèi)支出與常差旅支出區(qū)別開來。

　　對于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，根據(jù)出行的性質(zhì)判斷發(fā)生的支出屬于何種費(fèi)用并計(jì)入有關(guān)二級科目;對于差旅人員墊付資金，而后由企業(yè)報(bào)銷并取得原始憑證的，可以由差旅人員按照企業(yè)的差旅費(fèi)用報(bào)銷制度將差旅費(fèi)用、業(yè)招待費(fèi)用和福利費(fèi)用的憑證作出區(qū)分，分類報(bào)銷。

　　三、注意發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

　　對于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)注意按照“三流一致”的原則進(jìn)行結(jié)算并取得相應(yīng)原始憑證。對于差旅人員墊付的費(fèi)用，人員在審核其傳回的報(bào)銷原始憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1. 旅客運(yùn)輸票據(jù)記載的出行人、出行時(shí)間和目的地應(yīng)當(dāng)和出差審批單相吻合;

　　2. 發(fā)票應(yīng)在稅機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)站核驗(yàn)真?zhèn)?，對于查?yàn)為假發(fā)票或發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不應(yīng)接收;

　　3. 審核發(fā)票信息發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具，如未填納稅人識別號、紙質(zhì)發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章等，不應(yīng)接收;

　　4.對于大額的，支出明顯不合理的住宿、會議服發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注意有無開錯(cuò)發(fā)票品名，如將餐費(fèi)或購買商品費(fèi)用開具為住宿服、會議服等品名的。

　　四、超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)需注明報(bào)銷金額。

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