2022年企業(yè)所得稅匯算清繳常用表單是怎么填寫(xiě)，需要注意哪些事項(xiàng)(二)
一、 A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
(一) 將非公益性捐贈(zèng)混入公益性捐贈(zèng)內(nèi)。應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售情形的處理。同時(shí)，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對(duì)于實(shí)際扣除額小于等于“限額”的，按“實(shí)際”;“實(shí)際”大于“限額”的，按“限額”。
(二) 混淆可全額扣除的公益性捐贈(zèng)和限額扣除的公益性捐贈(zèng)。2021年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈(zèng)如下：
對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕60號(hào))
對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》(2020年第18號(hào))
1.企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
2.企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
-《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(2020年第9號(hào))-注：財(cái)稅2021年7號(hào)公告延長(zhǎng)執(zhí)行至2021年3月31日
企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(2019年第49號(hào))—注：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家鄉(xiāng)村振興局2021年18號(hào)公告延長(zhǎng)至2025年12月31日。
二、 A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表
(一)未對(duì)不征稅收入形成的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)額進(jìn)行納稅調(diào)增。對(duì)于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷(xiāo)額不得稅前扣除。
(二)錯(cuò)誤地對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。
(三)對(duì)“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”填報(bào)錯(cuò)誤。對(duì)于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷(xiāo)金額”直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷(xiāo)金額即可。
例：2021年6月，C公司購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的儀器用于研發(fā)，會(huì)計(jì)上按10年計(jì)提折舊，2021年計(jì)提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬(wàn)元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2021年度一次性扣除300萬(wàn)元。
C公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)第4行“(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷(xiāo)額”填寫(xiě)納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷(xiāo)額”填寫(xiě)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫(xiě)-2850000。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”， 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷(xiāo)額”填寫(xiě)納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷(xiāo)額”填寫(xiě)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”填寫(xiě)直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷(xiāo)金額25000，第7列“加速折舊、攤銷(xiāo)統(tǒng)計(jì)額”填寫(xiě)用于統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類(lèi)固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)第16行“(三)折舊費(fèi)用”中填寫(xiě)3000000。
(四)對(duì)用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計(jì)提折舊攤銷(xiāo)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，不得稅前扣除。
三、 A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表
(一) 未按規(guī)定選填本表。本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)，只要有發(fā)生，無(wú)論是否有納稅調(diào)整均需要填報(bào)。
(二) 填報(bào)不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍。對(duì)資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認(rèn)識(shí)，不僅包括流動(dòng)資產(chǎn)的損失，還涉及非流動(dòng)資產(chǎn)的損失，重在無(wú)遺漏和填報(bào)準(zhǔn)確。
四、 A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表
(一)未按規(guī)定選填本表。此表的填報(bào)是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時(shí)，在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
(二)將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策。由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：(一)國(guó)防和外交的需要;(二)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;(三)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;(四)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;(五)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
(三)將國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購(gòu)置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除。
五、 A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表
(一)彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型誤填，造成可彌補(bǔ)虧損年限錯(cuò)誤。不同類(lèi)型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人;“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)” “線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年;“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)” “電影行業(yè)企業(yè)”2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
(二)隨意填報(bào)合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報(bào)虧損。只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。
(三)同一年度的虧損額在上下年度的申報(bào)表中不一致。正常情況下，同一年度的虧損額在確認(rèn)后不會(huì)再變動(dòng)，無(wú)論在哪一年的申報(bào)表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報(bào)表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。
六、A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
(一)將國(guó)債、地方債的轉(zhuǎn)讓收入誤填入國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓收入不免。
(二)濫用“其他”列享受稅收優(yōu)惠?！捌渌庇糜谔顖?bào)納稅人享受的本表未列明的其他的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)、減免稅代碼及金額，發(fā)生的概率極小，選填此類(lèi)多為存在錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)混淆免稅所得與免稅收入，將農(nóng)林牧漁經(jīng)營(yíng)收入填在“免稅收入-其他”，成本、費(fèi)用卻照樣進(jìn)行扣除，導(dǎo)致賬面出現(xiàn)巨額虧損。
七、A107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表
(一)未正確填寫(xiě)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得被投資方分紅的為免稅收入，有些企業(yè)未填寫(xiě)造成多繳稅款;同時(shí)，也存在不屬于免稅的“分紅收入”(如被投資企業(yè)根本不存在利潤(rùn)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配)，誤填到此列，造成少繳稅款。特別注意有些企業(yè)沒(méi)按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益沒(méi)有計(jì)入損益，卻在A107011 表按免稅收入處理。
(二)混淆《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)，將成本法核算的股權(quán)投資的分紅完全按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法填列，直接在A105030進(jìn)行了納稅調(diào)整，或者進(jìn)行相反操作。注意，按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法，投資方未獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認(rèn)的被投資方宣告分配的股息紅利是現(xiàn)實(shí)存在的收入，稅法為避免雙重征稅和鼓勵(lì)投資而免稅，所以同樣是長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益，兩者還是有較大差異，填報(bào)也不一樣。
八、A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
(一)存在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量為0，或者研發(fā)費(fèi)用可扣除金額大于會(huì)計(jì)賬目研發(fā)費(fèi)用金額。常見(jiàn)于個(gè)別企業(yè)為滿足高新計(jì)算企業(yè)要求，直接在申報(bào)表將營(yíng)業(yè)成本調(diào)入研發(fā)費(fèi)用。
(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例填報(bào)錯(cuò)誤，造成多享受或少享受稅收優(yōu)惠。2021年，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，其中，除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除;制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。
九、A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表
(一)混淆應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目，將不應(yīng)減免稅的項(xiàng)目填入本表享受優(yōu)惠。
(二)未將期間費(fèi)用在應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)?。享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。
十、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表
(一)未對(duì)“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行調(diào)整。第29行“二十九、項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時(shí)享受優(yōu)惠稅率和所得項(xiàng)目減半情形下，在填報(bào)本表低稅率優(yōu)惠時(shí)，在本行填報(bào)所得項(xiàng)目按照優(yōu)惠稅率減半計(jì)算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：
A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額
B=A×[(減半項(xiàng)目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]
本行填報(bào)A和B的孰小值。
其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)有關(guān)規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鑒于減半項(xiàng)目所得減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可疊加享受，建議單獨(dú)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最大限度享受政策紅利。
(二)“三十、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”“ 三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”直接按限額全額填列，未對(duì)已減征的增值稅等進(jìn)行扣除。實(shí)際應(yīng)當(dāng)填報(bào)企業(yè)納稅年度終了時(shí)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
十一、A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表
(一)無(wú)論高新技術(shù)企業(yè)是否享受優(yōu)惠政策，只要高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)，均需填報(bào)該表。
(二)應(yīng)注意數(shù)據(jù)完整性。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)納稅人未完整填列科技人員數(shù)、本年職工總數(shù)等信息直接填0的情況，導(dǎo)致被認(rèn)為“不滿足高新企業(yè)條件而享受高新企業(yè)優(yōu)惠”。
文章下了11個(gè)報(bào)表的填寫(xiě)說(shuō)明，在看了這些報(bào)表的填寫(xiě)之后，一定要記清楚這些報(bào)表是在怎么填寫(xiě)，等到真的寫(xiě)表時(shí)就不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果還有哪些不了解的可以點(diǎn)擊2022年企業(yè)所得稅匯算清繳常用表單是怎么填寫(xiě)，需要注意哪些事項(xiàng)(二)的卡片領(lǐng)取資料包!