出口貨物退稅如何做賬務(wù)處理
歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：
(1)計算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額
若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。
(2)計算不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
相關(guān)會計處理為：
根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
(3)計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率
免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
(4)確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。
相關(guān)會計處理為：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2、若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：
(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。
相關(guān)會計處理(根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”)為：
借：應(yīng)收補貼款 -出口退稅 (與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致)
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)
(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。
相關(guān)會計處理為：
借：應(yīng)收補貼款
“應(yīng)收補貼款”所對應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。
應(yīng)收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。
由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。
而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分數(shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅(銷項稅)應(yīng)由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結(jié)果)，對此，國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。
在免抵退稅的計算方法中，計算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡。